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10月


108.10.28營利事業所得稅結算申報常見之申報錯誤或疏失型態

張貼者:2019年10月27日 下午9:02社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

財政部中區國稅局表示,107年度營利事業所得稅結算申報已於108年5月開始申報,為避免營利事業因不諳所得稅法相關規定或申報期間忙碌疏忽,致未依規定申報及繳稅,該局整理以往轄內營利事業常見申報錯誤或疏失型態,提醒營利事業留意避免錯誤,以免日後遭受補稅處罰。
該局整理營利事業常見申報錯誤或疏失型態說明如下:
一、營業收入:
(一)未加計被查獲短漏報統一發票之銷售額,致漏報營業收入。 
(二)小規模營業人於年度中改為使用統一發票商號,未將原屬小規模營業人期間查定課徵之銷售額併計申報。  
二、營業成本:
(一)存貨盤損金額,已列報為其他營業成本,惟又將該金額列為當年度製成品之其他成本加項,致營業成本計算錯誤。
(二)營利事業購入間接材(物)料,未於會計年度終止日就尚未耗用部分轉列存貨。 
三、營業費用:
(一)營利事業列報長期駐外人員之薪資、旅費、保險費、伙食費等費用,未能提示從事與營業活動有關之證明文件,亦未列報技術或管理服務相對收入。 
(二)營利事業列報經營本業及附屬業務以外之損失,或個人、家庭之消費支出。
四、非營業收益及損失 :
(一)營利事業於投資前被投資事業已發生累積虧損,非屬該營利事業投資後實際參與經營所發生之損失,不得列報投資損失。 
(二)將資金貸與股東或任何他人未收取利息,或約定之利息偏低者,未依規定設算利息收入。 
(三)註冊地為國外之基金及有價證券,其出售利益應列為應稅之處分資產利益。 
(四)短漏報保險理賠收入、海關退稅、銀行利息收入及各項應稅補助款等,致短漏報課稅所得額。
五、其他:
(一)營利事業出售屬房地合一新制規定之房屋及土地時,漏未填報申報書表並據以計算課稅所得額。 
(二)會計師查核簽證案件,未如期繳納或短繳結算申報自繳稅款,應視為普通申報案件,無盈虧互抵之適用。 
(三)申報扣抵境外已納所得稅額,應注意查對申報扣抵之各筆境外所得稅額之相對境外所得是否已全數申報及是否減除相關成本費用後以所得計算扣抵稅額之限額。
(四)合併後存續營利事業,其為消滅營利事業辦理未分配盈餘申報時,應與其本身之所得分開計算並分別辦理申報。
(五)營利事業除依其他法律規定,由主管機關命令自當年度盈餘提列特別盈餘公積或限制分配部分外,自行提列之特別盈餘公積不得列入未分配盈餘之減項。
該局特別呼籲,營利事業於辦理所得稅結算申報前,應自行檢視各項申報資料是否符合所得稅法相關規定,正確報繳稅,以維自身權益。民眾如有任何疑問,可撥打免費服務電話0800-000321,該局將竭誠為您服務。
新聞稿聯絡人:審查一科林群泰
電話:04-23051111轉7165   

108.10.28已達耐用年數之固定資產如欲列報報廢損失,必須有報廢事實

張貼者:2019年10月27日 下午8:59社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

財政部中區國稅局表示,近來查核時發現營利事業列報已達耐用年數固定資產之報廢損失,經公司說明該資產已逾耐用年限,未繼續提列折舊,故亦未列報於財產目錄。但經查核結果,該資產實際仍繼續供該公司營業使用,然因未有實際報廢事實,致經剔除補稅。
該局說明,營利事業所得稅查核準則第95條第8款規定:「營利事業折舊性固定資產,於耐用年限屆滿仍繼續使用者,其殘值得自行預估可使用年數並重新估計殘值後,按原提列方法計提折舊。」。因此,營利事業之固定資產雖已達耐用年限,但並不等同於該資產已報廢,如該資產仍繼續供營業使用,營利事業仍得依前開規定繼續提列折舊。
該局進一步強調,已達耐用年數之固定資產,報廢時雖無須事前向所轄稽徵機關申請報備,但資產報廢,仍應具備報廢事實,並保有相關證明文件,如報廢資產清運過程及銷毀前後照片等具體報廢資料,以供稽徵機關查核時核實認定。
民眾如有任何疑問,請撥免費服務電話0800-000321,該局將竭誠為您服務。
新聞稿提供單位:審查一科 陳姿媚
電話:04-23051111轉7121

108.10.28公司貸予他人款項未收取利息,則相當借款支付利息不得列報支出

張貼者:2019年10月27日 下午8:56社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

財政部臺北國稅局表示,營利事業如一方面因借款而支付利息,另一方面又將資金貸予他人使用而未收取利息,相關借款支付之利息不得認列支出。
  該局說明,依營利事業所得稅查核準則(以下簡稱查核準則)第97條第11款規定,營業人一方面借入款項支付利息,一方面貸出款項並不收取利息,或收取利息低於所支付之利息者,對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額,不予認定。當無法查明數筆利率不同之借入款項,何筆係用以無息貸出時,應按加權平均法求出之平均借款利率核算之。
  該局舉例說明,甲公司106年度向銀行借款2,000萬元,借款利息支出計50萬元,甲公司同時將該筆資金無息貸放予乙公司使用,甲公司於申報106年度營利事業所得稅時,應依查核準則第97條第11款規定,自行調減該筆利息支出50萬元。
  該局呼籲,營利事業如一方面因借款而支付利息,另一方面又將資金貸予他人使用不收取利息,應注意該相當於貸出款項支付之借款利息,不得列報為利息支出,若認定有疑慮時,請向轄區稽徵機關洽詢。
(聯絡人:審查一科林股長;電話2311-3711分機1308)

108.10.28營利事業出售外國政府或公司發行之有價證券所取得之所得,不適用停止課徵所得稅之規定

張貼者:2019年10月27日 下午8:52社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

財政部臺北國稅局表示,營利事業出售外國政府或公司發行之有價證券所取得之收益,應與其國內之營利事業所得合併申報課徵營利事業所得稅,不適用所得稅法第4條之1有關證券交易所得停止課徵所得稅之規定。
  該局說明,所得稅法第4條之1規定停徵所得稅之適用範圍,以我國證券交易條例所稱有價證券為限,尚不包括外國政府或公司發行之有價證券。
  該局舉例說明,甲公司已如期辦理106年度營利事業所得稅結算申報,甲公司當年度為運用短期資金,經由外商A銀行台北分公司信託財產專戶購買海外發行之股票並出售,出售證券交易所得800萬餘元,甲公司誤以為該筆所得屬依所得稅法第4條之1規定停徵之證券交易所得,而漏未依所得稅法第3條及第24條規定申報該筆出售海外發行股票之所得,致短漏報課稅所得額,除予以補徵稅額外,並依所得稅法第110條第1項規定,按所漏稅額處2倍以下罰鍰。
  該局呼籲,營利事業辦理營利事業所得稅結算申報時,請確實注意依相關法令規定正確申報,如有疑問,請向轄區國稅局分局、稽徵所詢問或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢,以免違反規定而遭稽徵機關補稅及處罰。
(聯絡人:法務一科蘇股長;電話2311-3711分機1871)

108.10.28符合一定條件之有限合夥營利事業可適用所得稅法第39條盈虧互抵規定

張貼者:2019年10月27日 下午8:51社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

財政部臺北國稅局表示,依有限合夥法設立登記之有限合夥事業,可比照公司組織之營利事業,適用所得稅法第39條第1項但書有關前10年虧損扣除之規定。
  該局說明,有鑑於我國經濟發展趨於成熟,爰引進有限合夥事業組織型態,增加我國事業組織型態之多元性及經營方式之彈性,有限合夥係以營利為目的,並具有法人格之商業組織,屬於所得稅法第11條第2項規定以其他組織方式成立之營利事業,亦須遵循所得稅法規定,負擔納稅義務及享有分配盈餘權利。
  該局進一步說明,依財政部108年5月16日台財稅字第10804535120號令規定,依有限合夥法設立登記之有限合夥,其會計帳冊簿據完備,虧損及申報扣除年度均使用所得稅法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證,並如期申報者,可比照公司組織之營利事業,適用所得稅法第39條第1項但書虧損扣除規定,得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損,自本年度純益額中扣除後,再行計算當年度課稅所得。
  該局呼籲,上述條件的有限合夥可適用所得稅法第39條第1項但書盈虧互抵之規定,請留意相關規定,以維自身權益。
(聯絡人:審查一科簡股長;電話2311-3711分機1229)

108.10.28個人綜合所得稅係以所得實際取得之日期為歸屬年度

張貼者:2019年10月27日 下午8:49社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

財政部臺北國稅局表示,個人綜合所得稅之課徵,以實際收取現金或替代現金報償之年度,作為該筆所得應申報課稅之年度。
  該局說明,個人所得之歸屬年度,係以個人所得實際取得之日期為準,即所謂收付實現制。故個人有所得稅法第14條規定之各類所得,法律上雖發生報酬請求權,但若因故未能收取,即屬所得尚未實現,而應以收取現金或替代現金報償之年度,為所得實現年度。
  該局舉例,甲君106及107年度均為我國境內居住之個人,其任職A外商公司之臺灣分公司多年,於106年8月離開臺灣分公司,並於9月轉任職A外商公司之香港分公司,嗣於107年間領取臺灣分公司支付之薪資報酬300萬元,甲君認為其已轉任職香港分公司,該筆薪資報酬應屬海外所得,有670萬元免稅額之適用,甲君乃於108年5月綜合所得稅申報期間向該局詢問,經該局協助向臺灣分公司洽詢,該薪資報酬係臺灣分公司針對甲君於106年以前服務於該分公司所產生之遞延給付,應屬我國來源所得,應列報為實際取得(107)年度之所得。
  該局呼籲,納稅義務人對取得之所得如有疑義,可向給付所得單位洽詢,或經由稽徵機關協助釐清,年度中實際取得之我國來源所得,應依所得稅法規定申報綜合所得稅;如有海外所得者,尚應依所得基本稅額條例規定申報個人基本稅額。

(聯絡人:法務二科劉股長;電話2311-3711分機1931)

108.10.28獨資組織變更負責人,原負責人移轉存貨及固定資產,應開立統一發票報繳營業稅

張貼者:2019年10月27日 下午8:48社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

財政部臺北國稅局表示,獨資組織營業人變更負責人時,雖然營業稅稅籍沒有註銷,但原負責人將其存貨及固定資產轉讓予新負責人時,仍應視為銷售貨物依法報繳營業稅。
  該局說明,依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款及同法施行細則第19條規定,營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物,應視為銷售貨物並按時價開立統一發票。獨資組織營業人對外雖仍以所經營之商號名義營業,實質上屬獨資出資人個人之事業,應以該獨資經營之自然人為權利義務主體,故獨資營業人之負責人變更,原負責人會將存貨及固定資產轉讓予新負責人,其權利義務已由原負責人移轉至新負責人,依上開規定,應按時價開立統一發票報繳營業稅。至受讓人取得該進項發票所支付之進項稅額,可申報扣抵銷項稅額。
  該局舉例說明,A獨資商號係使用統一發票營業人,其負責人甲與受讓人乙簽訂讓渡契約,約定將該商號之經營權轉讓予乙,甲將其價值100萬元之存貨及固定資產移轉給乙時,視為銷售貨物,應以A商號名義開立銷售額為100萬元之三聯式統一發票交付與受讓人乙(統一發票買受人欄仍記載為A商號),並依法報繳營業稅,至受讓人乙取得該進項發票可申報扣抵銷項稅額。
  該局提醒,獨資組織之營業人如有變更負責人情事,應特別注意相關規定,以免因漏開統一發票而受罰。
(聯絡人:審查四科楊股長;電話2311-3711分機2510)

108.10.28外國營利事業得申請預先核定適用之淨利率及境內利潤貢獻程度計算中華民國來源所得

張貼者:2019年10月27日 下午8:39社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

  •  財政部北區國稅局表示,以往外國營利事業取得我國營利事業給付之所得,會先按給付額依規定之扣繳率扣繳稅款,外國營利事業再依所得稅法第8條相關規定,提供資料向國稅局申請核實減除相關成本費用或認定在我國境內的利潤貢獻程度後,再辦理退還溢繳稅款。財政部為減輕所得人資金積壓及徵納雙方作業負擔,108年9月26日修正「所得稅法第8條規定中華民國來源所得認定原則(下稱來源所得認定原則)」新增第15點之1規定,在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業,得於取得「勞務報酬」或「營業利潤」報酬前,檢附相關證明文件向稽徵機關申請核定適用之淨利率及境內利潤貢獻程度,並可依該淨利率及貢獻程度計算所得額,由扣繳義務人於給付時,按規定之扣繳率扣繳稅款,或自行依所得法規定申報納稅。
          該局進一步說明,財政部除增訂來源所得認定原則第15點之1規定外,同時也訂定「外國營利事業申請核定計算中華民國來源所得適用之淨利率及境內利潤貢獻程度作業要點」,以規範外國營利事業提供勞務取得我國來源收入,得預先申請核定適用淨利率與境內利潤貢獻程度之作業方式。
        該局舉例說明,轄區內甲公司105至108年委託國外乙公司提供產品研發支援服務,每年按乙公司提供勞務之成本加成8%給付報酬,甲公司給付時已按給付額之20%扣繳稅款,所以乙公司每年都提供相關資料向該局申請核實減除成本費用及境內利潤貢獻程度。如乙公司在108年尚未自甲公司取得收入,乙公司得按新規定(如附表),選擇最適合的方式計算課稅所得額。
          該局表示,來源所得認定原則第15點之1規定,大幅減少外國營利事業因溢扣繳稅款造成資金積壓情形,並減輕徵納雙方退稅作業負擔,但該局也提醒外國營利事業注意,本項簡化措施只限「勞務報酬」或「營業利潤」,且須為取得收入前,也就是尚未經扣繳義務人扣繳之收入,如果已扣繳之收入,仍須按來源所得認定原則第15點規定,提供資料向國稅局申請核實減除相關成本費用或計算在我國境內的利潤貢獻程度。如仍有不明瞭之處,可至該局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw),查詢相關法令或利用該局免費服務電話0800-000321洽詢,該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。
    新聞稿聯絡人:審查一科   華股長
    聯絡電話:(03)3396789轉1350

108.10.21自108年1月1日起,薪資收入如有符合一定條件之必要費用,得予減除

張貼者:2019年10月20日 下午9:01社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

財政部臺北國稅局表示,依司法院釋字第745號解釋意旨,並兼顧租稅公平及簡政便民等原則,總統108年7月24日公布修正所得稅法第14條規定,薪資所得計算可以採定額減除或必要費用減除擇一擇優適用,並自109年5月申報108年度綜合所得稅結算申報適用。
  該局說明,依修正後之所得稅法第14條第3類薪資所得計算規定,所得人可採定額減除方式,即以薪資收入減除薪資所得特別扣除額(108年度為新臺幣20萬元)後之餘額為所得額,餘額為負數者,以零計算。倘與提供勞務直接相關且由所得人負擔之必要費用合計金額超過薪資所得特別扣除額者,所得人得選擇舉證必要費用核實自薪資收入中減除。
  該局進一步說明,有關上述得自薪資收入舉證減除之必要費用如下列3項:
一、職業專用服裝費:職業所必需穿著之特殊服裝或表演專用服裝,其購置、租用、清潔及維護費用。每人全年減除金額以其從事該職業薪資收入總額之3%為限。
二、進修訓練費:參加符合規定之機構開設職務上、工作上或依法令要求所需特定技能或專業知識相關課程之訓練費用。每人全年減除金額以其薪資收入總額之3%為限。
三、職業上工具支出:購置專供職務上或工作上使用書籍、期刊及工具之支出。但其效能非2年內所能耗竭且支出超過一定金額者,應逐年攤提折舊或攤銷費用。每人全年減除金額以其從事該職業薪資收入總額之3%為限。
  該局舉例說明,甲君為基金公司專業經理人,108年度薪資收入800萬元,為瞭解最新法規及金融商品操作,以提升其專業技能,自費參加政府許可設立之職業訓練機構之專業課程,當年度支付進修課程費用30萬元,甲君可列報進修訓練費上限為24萬元〔(800萬元×3%)<實際支出30萬元〕,已超過當年度薪資所得特別扣除額20萬元,故甲君得擇一擇優檢附相關證明文件自其薪資收入800萬元中核實減除必要費用24萬元,申報薪資所得776萬元。
  該局最後表示,上開修正規定追溯自108年1月1日施行,民眾於109年5月申報108年度綜合所得稅時即可適用,所得人如有前述3項與提供勞務相關且由所得人負擔之必要費用支出,可蒐集相關證明文件,俾採最有利之方式辦理綜合所得稅申報。
(聯絡人:審查二科呂股長;電話2311-3711分機1550)

108.10.21兼營營業人申報年度最後一期營業稅時,應按當年度不得扣抵比例調整稅額

張貼者:2019年10月20日 下午9:00社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

財政部臺北國稅局表示,兼營營業人於申報當年度最後一期營業稅時,應依兼營營業人營業稅額計算辦法(以下簡稱兼營計算辦法)第7條規定,按當年度進項稅額不得扣抵銷項稅額比例(以下簡稱不得扣抵比例)調整稅額後,併同當期營業稅額辦理申報繳納。
  該局說明,營業人如有兼營加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第8條第1項之免稅貨物或勞務時,除依兼營計算辦法第4條規定,計算當期不得扣抵比例及應納或溢付之營業稅額於次期開始15日內申報營業稅外,尚須依同法第7條規定,於申報當年度最後一期營業稅時,填寫「兼營營業人營業稅額調整計算表」(採直接扣抵法者應填寫「兼營營業人採用直接扣抵法營業稅額調整計算表」),按當年度不得扣抵比例調整稅額後,併同最後一期營業稅額辦理申報繳納。
  該局指出,常有兼營營業人於申報年度最後一期營業稅時,漏未依規定計算當年度不得扣抵比例調整稅額,致虛報進項稅額,除補繳稅款外,尚須依營業稅法第51條第1項第5款規定處5倍以下罰鍰。該局舉例,甲公司係採歷年制,於106年3月12日銷售未經加工的生鮮農產品110,000元,於當期(106年3-4月)營業稅申報時,已依兼營計算辦法計算不得扣抵比例及應納營業稅額,惟未於申報106年11-12月期營業稅時,依兼營計算辦法第7條規定,按當年度不得扣抵比例計算調整稅額,併同繳納,致虛報進項稅額48,300元,遭補稅並裁處罰鍰。
  該局呼籲,兼營營業人於報繳當年度最後一期營業稅時,請確實依前揭規定計算當年度不得扣抵比例,調整營業稅額,如有任何疑問,可撥打免付費服務電話0800-000-321或洽該局所屬分局、稽徵所查詢相關規定,以維護自身權益。
(聯絡人:法務一科李審核員;電話2311-3711分機1859)

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