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03月


1070331申報遺產稅時倘主張扣除「配偶剩餘財產差額分配請求權」,應於期限內交付或移轉財產予生存配偶

張貼者:2018年4月1日 下午5:49社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會   [ 已更新 2018年4月1日 下午7:21 ]

本局表示,繼承人申報被繼承人遺產稅,主張依民法第1030條之1規定扣除生存配偶剩餘財產差額分配請求權之金額,應依遺產及贈與稅法第17條之1第2項規定,於稽徵機關核發稅款繳清證明書或免稅證明書之日起1年內,給付生存配偶相當於剩餘財產差額分配請求權金額之財產,並於履行交付或移轉財產後,保存相關證明文件,俾利稽徵機關核認後解除列管。
      本局舉例說明,轄內被繼承人甲君於102年8月5日死亡,繼承人乙君等5人申報遺產稅,並主張扣除上開請求權之金額,惟未於核發遺產稅繳清證明書之日(104年4月25日)起1年內,給付請求權金額之財產予甲君之配偶,依前揭規定須就未給付部分追繳遺產稅額4,300,000元。本局特別提醒,繼承人應注意於期限內交付或移轉財產之相關規定,並保存證明文件,避免因不諳規定而遭追繳稅賦。
新聞稿聯絡人:法務二科   高股長
聯絡電話:(03)3396789轉1681

1070329個人綜合所得稅未申報案件不得適用列舉扣除額計算應納稅額!

張貼者:2018年3月28日 下午5:21社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

  本局表示,納稅義務人本人、配偶及受扶養親屬全年所得超過當年度規定之免稅額及標準扣除額合計數時,應依規定辦理綜合所得稅結算申報,如欲採用列舉扣除額計算應納稅額,應於申報時選定,否則一經本局核定應納稅額後,即不得要求變更適用列舉扣除額之規定。
      本局進一步舉例說明,納稅義務人甲君未辦理105年度綜合所得稅結算申報,經本局查得其當年度有營利及薪資所得合計700,000元,經減除免稅額及標準扣除額核定補徵應納稅額外,並處罰鍰6千餘元。甲君對扣除額核定方式不服,主張當年度有開刀醫療費用可列舉扣除,請准予按實際列舉扣除額核定應納稅額云云,申請復查。本局以其未依規定辦理結算申報,業經原查核定補徵應納稅額在案,不得變更適用列舉扣除額,予以復查駁回確定。
      本局特別提醒,納稅義務人如當年度採列舉扣除額計算應納稅額較為有利,則應自行辦理綜合所得稅結算申報並選定採列舉扣除額方式列報一般扣除額,以免喪失按實際列舉扣除額計算應納稅額之權利。
新聞稿聯絡人:法務二科   劉股長
聯絡電話:(03)3396789轉1671

1070329公益機關或團體解散無須辦理當期決算及清算申報

張貼者:2018年3月28日 下午5:20社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

本局表示,邇來接獲民眾詢問教育、文化、公益、慈善機關或團體(以下簡稱機關團體)解散是否須依所得稅法第75條規定辦理決算及清算申報?  
      本局指出,依所得稅法第75條第1項及第2項規定,營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時,應於規定期限內辦理當期決算、清算申報,適用對象為營利事業,而機關團體非屬營利事業,依財政部86年4月9日台財稅第861890732號函釋規定,尚無須因解散而向稽徵機關辦理當期決算及清算申報。
      本局特別提醒,機關團體雖無須因解散而向稽徵機關辦理當期決算及清算申報,惟其解散後賸餘財產之處理,應符合「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第2條第1項第3款規定,歸屬所在地之地方自治團體,或政府主管機關指定之機關或團體。但依其設立之目的,或依其據以成立之關係法令,對解散後賸餘財產之歸屬已有規定者,得經財政部同意,不受前揭規定之限制,如仍有不明瞭之處,可至本局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321洽詢,本局將竭誠提供詳細諮詢服務。
新聞稿聯絡人:審查一科   施審核員
聯絡電話:(03)3396789轉1365

1070327銷貨退回認列年度

張貼者:2018年3月26日 下午5:52社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

 本局表示,近來接獲公司來電詢問,如銷售貨物於次年度才發生銷貨退回,應於何時辦理銷貨退回會計處理? 
      本局說明,銷貨退回已在帳簿記錄沖轉並依統一發票使用辦法第20條規定取得憑證或有其他確實證據證明銷貨退回事實者,應予認定。營利事業銷售商品後,客戶如以瑕疵或規格不合等原因退貨,該營利事業除應取具客戶出具銷貨退回證明單等相關文據外,並應將該銷貨退回列報為實際退回年度之銷貨收入減項。如營利事業之銷貨於次年度發生退回,其銷貨退回因所屬會計年度不同,應列為次年度銷貨退回處理。 
      本局特別提醒,營利事業發生銷貨退回時,應注意入帳會計年度是否正確,以免申報錯誤遭核定補稅。如仍有不明瞭之處,可至本局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或利用本局免費服務電話0800-000321洽詢,本局將竭誠提供詳細諮詢服務。
新聞稿聯絡人:審查一科   宋審核員
聯絡電話:(03)3396789轉1362

1070327營利事業以存貨向租賃公司融資借款,不得以進、銷貨認列

張貼者:2018年3月26日 下午5:50社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

 本局表示:公司與租賃公司簽有買賣合約書,以存貨向租賃公司辦理融資借款,並互開統一發票,但實際上該存貨仍在公司,是否可以統一發票金額認列進、銷貨? 
      本局說明,營利事業因營業所需,以存貨向租賃公司融資借款,雖簽有買賣合約書且互相開立統一發票,然究其本旨係以取得營業資金為目的,依實質課稅原則,其性質為融資借款,並非商品買賣行為,故不得以統一發票金額認列為進、銷貨,至於互開統一發票金額之差額,應按借款期間核實認列為利息支出。
      舉例來說,甲汽車公司因營業所需與乙租賃公司簽訂買賣合約書,以存貨向乙租賃公司融資借款10,000,000元,並開立統一發票予乙租賃公司,借款期間106年1月1日至107年6月30日,並取得乙租賃公司開立之統一發票金額10,900,000元,差額(假設採平均法計算利息)依借款期間18個月計算每月應攤銷利息支出為50,000元,則106年度認列利息支出為600,000元、107年度認列利息支出為300,000元。
      如仍有不明瞭之處,可至本局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢,本局將竭誠提供詳細之諮詢服務。
新聞稿聯絡人:審查一科   陳審核員
聯絡電話:(03)3396789轉1366

1070323營業人以不實進項憑證申報扣抵銷項稅額,不能舉證無故意或過失者,即應受罰,且不能以係受僱人之過失而卸責

張貼者:2018年3月22日 下午5:49社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

 本局表示,對於違反行政法上義務之處罰,應以行為人主觀上有可非難性及可歸責性為前提,且實際行為之職員、受僱人或從業人員之故意、過失,推定為該等組織之故意、過失。
      本局指出,轄區營業人甲公司進貨,取具非實際交易對象乙公司開立之統一發票,作?進項憑證申報扣抵銷項稅額,虛報進項稅額,甲公司主張因會計人員的疏失,致取具非實際交易對象統一發票,該違法行為非甲公司所為,不得對其處罰,惟本局卻仍依行政罰法第7條第2項規定,核定補徵營業稅額,另依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第5款規定,按其所漏稅額處以5倍以下漏稅罰,與稅捐稽徵法第44條規定,未依規定取得他人憑證經查明認定之總額處5﹪行為罰,二者擇一從重處罰。
      本局進一步指出,依行政罰法第7條第2項規定,營業人實際行為之職員、受僱人或從業人員之故意、過失,推定為該等組織之故意、過失。因此,特別提醒營業人,若有委託受僱人或相關業者代為處理帳務及辦理申報及繳納稅款者,應善盡監督之責,確實核對稅款報繳情形,並親自保管申報書及繳款書收據正本等相關資料,以免損害自身權益。
新聞稿聯絡人:法務一科   張股長
聯絡電話:(03)3396789轉1636

1070323包作業營業人開立憑證時限:應於工程合約所載每期應收價款時開立統一發票

張貼者:2018年3月22日 下午5:44社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

 本局表示,依營業人開立銷售憑證時限表規定,包作業營業人,應依其工程合約所載每期應收價款時開立憑證。故營業人係依工程合約所載每期應收價款日期開立統一發票交付買受人,而非以取得價款日期開立統一發票。
      本局說明,轄內甲公司與乙君訂立房屋興建承攬契約,工程價款500萬元,其未依前開規定開立統一發票,漏報銷售額,經本局查獲,核定補徵營業稅額及裁處罰鍰。甲公司不服,申經復查、訴願及行政訴訟均遭駁回,法院判決駁回理由略以,甲公司以包工包料方式承攬乙君系爭工程,依契約所載,系爭工程款請款經協議以分期付款為之,共分5期,系爭工程業已完工,並取得使用執照,即甲公司已取得應收工程款之請求權,不論乙君事後有無支付價款,仍應依期開立統一發票報繳營業稅,而非甲公司主張以收取工程款時方開立統一發票,故判決甲公司敗訴。
      本局特別呼籲,包作業營業人,應於工程合約所載每期應收價款時開立統一發票交付買受人,以免因違反稅法規定而受罰。
新聞稿聯絡人:法務一科   陳股長
聯絡電話:(03)3396789轉1606

1070322營利事業列報扣抵國外可扣抵稅額之限額,應以所得額計算限額

張貼者:2018年3月21日 下午5:48社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

本局表示,營利事業依所得稅法第3條第2項但書規定,併計中華民國境外之所得,並依所得來源國稅法規定繳納之所得稅,申報扣抵營利事業所得稅應納稅額者,應按國外所得額計算可扣抵限額,即應以國外收入減除相關成本費用後之所得額計算國外稅額可扣抵限額,而非以國外收入計算可扣抵限額。
      本局說明,查核轄區甲公司104年度營利事業所得稅結算申報案件,該公司申報國外管理服務收入2,100萬元,並以該國外收入全數作為計算國外已納所得稅之可扣抵限額,申報扣抵營利事業所得稅210萬元,經查核發現甲公司該管理服務收入其相對應之成本為1,890萬元,經本局重行計算可扣抵限額為35.7萬元(國外所得=2,100萬-1,890萬=210萬*17%),申報境外扣抵稅額超過限額部分174.3萬元否准扣抵應納稅額,爰以補稅。
      本局提醒,營利事業如有申報扣抵依境外所得來源國稅法規定繳納的所得稅,應注意境外可扣抵稅額限額之計算是否正確,以免申報錯誤遭剔除補稅。營利事業如仍有不明瞭之處,可至本局網站(網址為http://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或利用本局免費服務電話0800-000321洽詢,本局將竭誠提供詳細之諮詢服務。
新聞稿聯絡人:審查一科   曹審核員
聯絡電話:(03)3396789轉1373

1070322向農民購買香菇,未經任何加工即再行銷售,應開立免稅統一發票

張貼者:2018年3月21日 下午5:40社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

一、依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第19款規定:「未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物免徵營業稅。」次依財政部84年2月23日台財稅第841607538號函規定,營業稅法第8條第1項第19款所稱「未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物」免徵營業稅之範圍包括左列情形之一:(一) 未經加工之農、林、漁、牧原始產物、副產物。(二) 僅經屠宰、切割、清洗、去殼、冷凍等簡單處理不變更原始性質且非以機具裝瓶(罐、桶)固封之農、林、漁、牧產物、副產物。但與其他貨物或勞務併同銷售者,不包括在內。(三)其他經財政部會同行政院農業委員會認定者。 二、依據前揭規定,營利事業向農民購買香菇公司未經任何加工即再行銷售,應開立免稅統一發票且於課稅別勾選免稅;但若以機具裝瓶(罐、桶)固封之農、林、漁、牧產物、副產物或與其他貨物或勞務併同銷售者,則須開立應稅統一發票。

1070319被繼承人與公司間的股東往來債權,應列入遺產申報

張貼者:2018年3月18日 下午5:12社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

本局表示,由於我國的中小企業大部分是家族企業,公司與股東個人間常有資金往來情形,此於會計科目屬「股東往來」科目,若股東借給公司資金,「股東往來」則會列於資產負債表「流動負債」項下,其性質屬股東對公司之應收債權,依遺產及贈與稅法規定,屬被繼承人財產,應列入遺產申報。
      本局最近查核遺產稅時發現,甲君生前為某投資公司負責人,依甲君死亡日之投資公司資產負債表查核,流動負債項下「股東往來」科目有700餘萬元,惟繼承人未申報該項應收債權,因該申報案件尚未屆遺產及贈與稅法第23條規定之6個月申報期限,本局基於愛心辦稅,為免繼承人因漏報而遭處罰,主動輔導繼承人儘速於申報期限內補報「債權」項目,被繼承人250餘萬元及生存配偶500餘萬元,本局因此核增被繼承人遺產總額及核減生存配偶請求剩餘財產差額分配扣除金額,僅予於補稅,免除因漏報而被處罰鍰之危機。
      本局說明,被繼承人死亡遺有財產者,納稅義務人應於被繼承人死亡之日起6個月內辦理申報。稽徵機關受理遺產稅申報後,若申報期限尚未屆滿,於剩餘申報期限內發現有漏報之財產資料,得通知納稅義務人查對補報。因此,本局籲請遺產稅納稅義務人應儘早於申報期限內辦理申報,且若被繼承人有投資未上市(櫃)公司者,除應於申報時檢附死亡日之持股餘額證明及公司損益表、資產負債表外,若有股東往來債權,另應檢附股東往來科目明細表,將被繼承人所遺債權金額併計遺產總額申報,以免因短漏報遺產而受罰。
新聞稿聯絡人:綜合規劃科 洪審核員
聯絡電話:03-3396789轉1511

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