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10月


106.10.31營業人沒收銷售貨物前所收訂金,若申報銷售額減項,將遭補稅處罰

張貼者:2017年10月30日 下午9:02社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

  • 有營業人詢問於簽約出售房屋時所預收訂金,事後若因買受人違約而沒收訂金,是否可以買受人出具之進貨退出或折讓證明單等證明,申報銷售額之減項?
    財政部南區國稅局表示,營業人銷售房屋在交屋前所預收訂金,應依規定開立統一發票交付買受人並報繳營業稅。惟事後因故解約而沒收其簽約金或訂金,依稅法規定,仍屬銷售額之範圍,應課徵營業稅,所以解約時不得以進貨退出或折讓證明單等證明申報為銷售額之減項。
    該局舉例說明,甲建設公司銷售預售屋與買受人A君,並收取訂金30萬元,甲建設公司於收取訂金30萬元時,應開立統一發票報繳營業稅,惟事後因A君無力支付後續房屋價金,雙方同意解除買賣合約,甲建設公司沒收該訂金30萬元,仍屬銷售額範圍,不得列報為銷售額之減項。
    國稅局特別提醒,營業人如因銷售貨物衍生取得違約金或賠償款項,均屬營業人銷售貨物之銷售額,營業人依規定應開立統一發票並報繳營業稅,並不得列為銷售額減項,否則將遭補稅處罰。

    新聞稿聯絡人:綜合規劃科褚股長 06-2223111分機8071

106.10.31營利事業不得任意選擇呆帳損失列報年度

張貼者:2017年10月30日 下午9:00社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

  • 營利事業辦理所得稅結算申報時,呆帳損失之認列,應依所得稅法第49條及營利事業所得稅查核準則第94條之規定辦理,不得自行任意選擇列報的年度。
    財政部南區國稅局說明,按照現行法令之規定,營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權,如有(一)債務人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告,或其他原因,致債權之一部或全部不能收回,或(二)債權逾期2年,經催收後未經收取本金或利息者,視為實際發生呆帳損失,應於發生當年度先沖抵備抵呆帳,沖抵不足之餘額,列為當年度呆帳損失;前開債權逾期2年之計算,應自該項債權原到期應行償還之次日起算,且應取具郵政事業「已送達」之存證函、遭拒收或債務人已亡故為由退回之存證函或向法院訴追之催收證明,包括依法聲請支付命令、強制執行或起訴等程序之證明文件,並以存證函或催收證明之送達年度或存證函退回當年度為呆帳損失列報年度。
    該局最近查核轄內甲公司104年度營利事業所得稅結算申報案,該公司列報呆帳損失4,989,268元,於查核時,提示104年間寄發遭郵局註記「他遷不明」退回之存證信函以供佐證,進一步查核發現,上開未獲清償之債權係92年間銷售貨物予乙公司之無法收回的應收貨款,甲公司於95年6月間即向法院對乙公司聲請支付命令並取得確定證明書,也就是說,該筆債權於95年度已逾期2年且已取具向法院訴追之催收證明,甲公司應於95年度認列呆帳損失,因此,國稅局剔除甲公司列報104年度呆帳損失4,989,268元,核定應補徵稅額84萬餘元。
    該局特別提醒,營利事業發生呆帳損失應依其發生原因,於實際發生年度認列,以免因認列年度錯誤,而遭剔除補稅。

    新聞稿聯絡人:審查一科莊審核員 06-2298145

106.10.31營利事業各項違規罰鍰不得列報為費用或損失

張貼者:2017年10月30日 下午8:59社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

  • 南市某公司會計吳小姐來電詢問:本公司違反水污染防治法之罰鍰60萬元,可否列報為費用或損失

    南區國稅局安南稽徵所說明:所得稅法第38條明定各項罰鍰不得列為費用或損失,立法意旨在於依各種法規裁處之罰鍰,屬於政府對違反行政法者所為之制裁,如准予列為費用或損失,等於以政府的稅收補貼受處罰的營利事業,將使處罰效果大打折扣。因此,舉凡因環境污染食品安全交通違規等行政法規所裁處之罰鍰均不得列為費用或損失並不限於違反稅法規定之罰鍰營利事業要特別注意

     

    新聞稿聯絡人:營所遺贈稅股林股長

     

    聯絡電話:06-2467780分機100

106.10.30營利事業認列從事三角貿易之損益,所得歸屬年度為勞務提供完成日所屬會計年度

張貼者:2017年10月29日 下午8:54社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

  • 財政部臺北國稅局表示,營利事業從事國際三角貿易,應注意收入之歸屬年度為「勞務提供完成日」所屬會計年度,而非收款日所屬會計年度。
      該局說明,依營利事業所得稅查核準則第15條之2第1項第2款規定:「銷售與外銷有關之勞務或在國內提供而在國外使用之勞務,應列為勞務提供完成日所屬會計年度之銷貨收入處理。」
      該局指出,營利事業應按權責基礎入帳,從事三角貿易之營利事業若已完成接單、轉單之勞務提供,即使尚未收到款項,仍應依權責基礎之入帳原則,於「勞務提供完成日」列為銷貨收入處理,此與營業稅規範營業人銷售與外銷有關之勞務銷售額以「收款日」為準有所不同。
      該局於查核轄內甲公司104年度營利事業所得稅結算申報案件時發現,甲公司將從事三角貿易進銷差額產生之所得約1,200萬元,歸屬至次一(105)年收款日所屬會計年度,惟經查核甲公司從事接單、轉單之勞務業於104年完成,相關損益應於104年度認列,爰調增甲公司104年度所得,補徵稅額約186萬元。
      該局呼籲,從事國際三角貿易之營利事業,應注意其認列收付差額之所得時點,營利事業所得稅與營業稅規範有所不同,以免遭稽徵機關調整補稅,影響自身權益。
    (聯絡人:審查一科周股長;電話2311-3711分機1250)

106.10.30商品盤損核認原則

張貼者:2017年10月29日 下午8:50社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

  • 財政部臺北國稅局表示,依營利事業所得稅查核準則第101條規定,營利事業之商品,因其性質可能發生自然損耗或滅失情事,無法提出證明文件者,如營利事業會計制度健全,經實地盤點結果,其商品盤損率在1%以下者,得予認定該商品盤損。
      該局指出,商品盤損係指依商品性質可能發生自然損耗或滅失情事者為限,倘因計算錯誤、遭竊、贈送他人或製造過程產生之不良品而自行廢棄等其他原因,皆不能列報商品盤損。至於商品過期、變質、破損等原因不能出售,應另依商品報廢之相關規定辦理。
      該局進一步說明,甲公司係經營家庭用器皿、家庭小五金批發零售等業務,於辦理營利事業所得稅結算申報時,列報鉅額商品盤損,其品項為食譜、皮帶禮盒、燜燒杯及包裝錫箔袋等,依商品之性質不可能發生自然損耗或滅失情事,所申報科目顯屬異常,經查係甲公司出售商品時帳務處理計數錯誤,導致期末盤點數量與帳載數量不合,造成短少,卻逕自以商品盤損列報損失,不僅與事實相違,亦與前述規定不符,故否准其認列是項損失,予以剔除補稅。
      該局提醒,營利事業於辦理結算申報時應注意所得稅法相關規定,以避免所列報之損費因不符規定而遭剔除補稅,影響自身權益。
    (聯絡人:大安分局林課長;電話2358-7979分機350)

106.10.30營利事業出售金融資產已實現評價利益,應申報課稅

張貼者:2017年10月29日 下午8:47社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

  • 本局表示,在全球貿易普及下,企業從事進出口交易,匯率波動造成兌換損益成為企業經營所面臨之風險,故近年來企業往往會藉由購買衍生性金融商品作為避險工具(例如:遠期外匯或選擇權等),將匯率帶給企業之不確定風險降到最低。
      本局進一步說明,台灣上市(興)櫃公司自102年起開始採用國際財務報導準則(IFRS),有關金融工具之會計處理,依國際會計準則第39號公報「金融工具:認列與衡量」規定,營利事業購買「透過損益按公允價值衡量之金融資產」,應於期末或出售日計算金融資產評價損益,公允價值變動應計入當期損益。企業持有該金融資產,出售時應先進行評價,將帳面金額調整至出售日當日之公允價值,認列評價損益;另於期末時,帳上持有之金融資產也應調整至期末公允價值,認列評價損益。
      但於辦理營利事業所得稅結算申報時應特別注意,期末評價損益因尚未實現,應予帳外調減,但出售時評價之損益因已實現,應計入課稅。舉例說明如下:在財務上,如公司以淨額表達認列金融資產評價損失為150元(=損失200元-利益50元),在稅務申報時,其出售之金融資產評價利益50元屬已實現,應列為收入課稅,年底評價之未實現損失200元,不得列為損失(詳附表)。
      本局最近查核甲公司104年度營利事業所得稅結算申報,列報鉅額出售「透過損益按公允價值衡量之金融資產」評價損失,再進一步追查相關合約及收付款證明資料時,該公司隨即主動補報103年度收入7,000多萬元,並補繳1,200多萬元稅款。財務上該公司出售之評價利益與期末評價損失係以淨額方式表達,惟於辦理103年度結算申報時,未將已實現利益及未實現損失予以區分,金融資產已實現出售利益7,000多萬元隱藏在期末金融資產評價損失,致短報所得額7,000多萬元。
      本局提醒,為避免營利事業將金融資產已實現出售利益隱藏在期末金融資產評價損失,未依規定申報課稅,造成國庫損失,本局已將營利事業列報衍生性金融商品認列之金融資產評價損益列為查核重點,凡在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查前,自動補報補繳營利事業所得稅款並加計利息者,即可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。營利事業如仍有不明瞭之處,可至本局網站(https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令,或利用本局免費服務電話0800-000321查詢,本局將竭誠提供詳細諮詢服務。
    新聞稿聯絡人:審查一科   李股長
    聯絡電話:(03)3396789轉1310

106.10.30二親等以內親屬間財產買賣,若未提示買受人支付價款之證明文件,依法應課徵贈與稅

張貼者:2017年10月29日 下午8:45社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

  • 本局表示,遺產及贈與稅法第5條第6款規定,二親等以內親屬間財產之買賣,以贈與論,依法課徵贈與稅。但當事人能提出支付價款之確實證明,且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得之事實,不在此限。
          本局說明,上述條文其立法意旨係為防杜二親等親屬間以虛構買賣方式逃避贈與稅,即使雙方在私法上為買賣之約定,但在法律上仍被推定為「財產贈與」行為,故二親等以內親屬間財產之買賣,若從納稅義務人所提出之證據無法明確得知買方是否確有支付價款之事實時,仍應視為贈與,是納稅義務人如有二親等間財產之買賣非屬贈與者,應保留相關支付價款之證明文件,以免因缺乏證明而遭課徵贈與稅。
          本局進一步表示,若民眾對如何申報贈與稅尚有疑問者,可撥打免費服務電話0800-000321查詢,或就近向所轄國稅局各分局、稽徵所及服務處洽詢,以維護自身權益。
    新聞稿聯絡人:審查三科   李股長
    聯絡電話:(03)3396789轉1491

106.10.30兼營營業人漏報股利收入致漏報營業稅額者,非屬「計算錯誤」之情形,應按所漏稅額處0.5倍罰鍰

張貼者:2017年10月29日 下午8:34社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

  • 本局表示,兼營投資業務之營業人於年度中所收之股利收入,得暫免列入當期之免稅銷售額申報,俟年度結束,將全年股利收入,彙總加入當年度最後一期之免稅銷售額申報計算應納或溢付稅額,並依『兼營營業人營業稅額計算辦法』之規定,按當年度不得扣抵比例計算調整稅額,併同繳納,其未依規定辦理致漏報營業稅額者,除應補徵所漏營業稅額外,並應依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第51條第1項第5款規定處罰。
          本局舉例說明,兼營投資業務之營業人甲於103年間取得股利收入14,496,105元,其中298,128元已按比例扣抵法申報在案,其餘14,197,977元未按當年度不得扣抵比例計算調整稅額,併同最後一期營業稅額辦理申報繳納,經本局查獲,除補徵所漏營業稅額412,407元外,並依營業稅法第51條第1項第5款規定按所漏稅額412,407元處0.5倍罰鍰計206,203元。
          本局特別提醒,依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表所訂營業稅法第51條第1項第5款違章情形及裁罰金額或倍數:「有進貨事實者……(三)兼營營業人未依『兼營營業人營業稅額計算辦法』規定計算調整應納稅額。按所漏稅額處0.5倍之罰鍰。(四)營業人依兼營營業人營業稅額計算辦法規定,於每期或每年度最後一期按當期或當年度不得扣抵比例調整計算稅額時,因計算錯誤,致短報、漏報稅額。按所漏稅額處0.25倍之罰鍰。」查本件違章情節係未依「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定計算調整應納稅額,非屬「已申報並列入調整而計算錯誤」之情形,尚難援引適用稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表所稱因「計算錯誤」,致短報、漏報稅額者,可按所漏稅額處0.25倍罰鍰之規定。籲請營業人於當年度最後一期營業稅申報時,應特別注意前揭規定,確實按當年度不得扣抵比例計算調整稅額,以維自身權益。
    新聞稿聯絡人:法務一科   陳審核員 
    聯絡電話:(03)3396789轉1641 

106.10.30合建分屋,應按換入土地及換出房屋之市價從高開立統一發票

張貼者:2017年10月29日 下午8:24社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

  • 本局表示,營業人與地主合建分屋,除地主自始至終均未曾列名為起造人,且建方於房屋興建完成辦理總登記後,始將地主應分得房屋之所有權移轉與地主者,應以房屋所有權移轉與地主之登記日為房屋換出日外,其餘均應以房屋使用執照核發日為房屋換出日。建方應於上述換出日起3日內開立統一發票,並按換入土地及換出房屋當地同時期市場銷售價格從高認定其應開立之統一發票,始為適法。
          本局指出,甲建設公司99年間與地主陳君等3人簽訂合建契約書,雙方合作興建住宅大樓90戶,甲公司將其中面積1,800餘坪之建物與地主陳君等3人交換土地面積近400坪,該建物於102年11月15日取得使用執照,陳君等3人未曾列名為起造人,甲公司於102年12月20日將地主應分得之房屋所有權移轉登記與陳君等3人,其雖依期限於102年12月22日開立統一發票與陳君等3人,惟經本局查獲同建案甲公司另銷售與楊君等之買賣總價款,乃依該房屋及土地每坪平均銷售單價,核算甲公司換出房屋價格為4.4億元及換入土地價格4.5億元,從高認定該合建分屋之銷售額應為4.5億元,扣除甲公司原已開立統一發票之銷售額2.2億元,核定補徵營業稅額1千餘萬元。        
          本局再次提醒營業人,有關與地主合建分屋案,務必依規定時限及金額開立統一發票,以免遭受補稅處罰。
    新聞稿聯絡人:法務一科   劉審核員 
    聯絡電話:(03)3396789轉1631

106.10.30關係企業相互間提供協助取得訂單之服務,仍應提示居間仲介之往來具體證明文件,方得列報佣金支出

張貼者:2017年10月29日 下午8:19社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會

  • 本局表示,營利事業列報佣金支出雖提示合約及匯款證明,惟經查核未提示足資證明與佣金支出相關之證明文件,無法證明確有居間仲介事實,則不得列報為營利事業費用。
          本局舉例說明,A公司辦理100年度營利事業所得稅結算申報,列報給付關係企業B公司佣金支出34,900,000元,經國稅局以未提示足資證明佣金支出相關之證明文件剔除補稅。A公司申請復查,主張B公司係其母公司,A公司於集團供應鏈中,並不具備市場廣告行銷功能,故與B公司簽訂佣金合約,約定由B公司提供所需之訂單與商業協商之協助等服務,其產品訂單係因B公司從事品牌行銷及廣告宣傳所促進訂約機會居間而來。則依約按出口貨物價款之一定比例所支付之佣金,自屬經營本業必要及合理之費用。經本局依所提示之合約書、B公司負擔廣告行銷費用證明文件、INVOICE、外匯水單及銷貨收入明細等資料查核,以A公司銷售對象均為集團之關係企業,且A公司未能提示B公司其他居間仲介事實之證明文件,又A公司亦未提示其授權B公司代理支付上開廣告行銷費用及B公司所推廣行銷之對象係A公司客戶之相關證明文件,是B公司之廣告行銷活動核與A公司營業無關,尚難認定系爭支出為B公司提供居間仲介勞務之對價,原核定予以剔除補稅並無不合,案經行政救濟駁回確定。
          本局特別提醒,營利事業列報佣金支出,除出具合約及匯款證明等資料,仍應提供居間仲介事實往來證明文件,以免因不符營利事業所得稅查核準則第92條規定,遭國稅局剔除補稅。
    新聞稿聯絡人:法務一科   謝審核員 
    聯絡電話:(03)3396789轉1642

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