局表示，依遺產及贈與稅法第15條第1項第1款規定，被繼承人死亡前二年內贈與配偶之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額申報， 否則涉及漏報或短報情事，依遺產及贈與稅法第45條規定，應按所漏稅額處以2倍以下之罰鍰。
      本局舉例說明，最近查核一遺產稅案件，發現被繼承人死亡前二年內出售名下土地，出售價款由買方直接匯入被繼承人配偶銀行帳戶，因屬被繼承人生前贈與行為，繼承人漏未申報該筆死亡前二年內贈與配偶之財產，經併入遺產總額，除遭補徵稅額外，並處以罰鍰。
      本局特別提醒，繼承人申報遺產稅時，應注意被繼承人生前財產變動情形，務必據實申報；如申報後始發現有漏報遺產情形者，應在未經檢舉或稅捐稽徵機關進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳所漏稅款，以免因漏報而受罰。

新聞稿聯絡人：法務二科   徐審核員

聯絡電話：(03)3396789轉1669

 本局表示，營利事業依經銷契約所支付之獎勵金，於辦理營利事業所得稅結算申報時，應列為銷貨折讓，經銷者取得獎勵金應列報為進貨折讓。
      本局進一步說明，營利事業常將銷售獎勵金或商品服務費等具獎勵性質的費用，列報為佣金或其他費用，而該項費用雖按銷貨金額及經銷契約給付，且經銷商開立發票時往往於發票內載明為佣金，使營利事業誤認獎勵金屬佣金，惟依據營利事業所得稅查核準則第20條第1項後段規定，營利事業依經銷契約所取得或支付之獎勵金者，應按進貨或銷貨折讓處理，非屬營業費用。
      本局提醒營利事業於辦理結算申報時，應將依經銷契約所取得或支付的獎勵金，按上述規定列報進貨或銷貨折讓。
      納稅義務人如仍有不明瞭之處，請至本局網站（網址為http://www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令，或利用本局免費服務電話0800-000321洽詢，本局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科   陳股長

聯絡電話：(03)3396789轉1340

本局表示，營利事業以有價證券或期貨買賣為業者，其免納所得稅停徵之證券或期貨交易所得及不計入所得課稅之股利淨額或盈餘淨額，應依財政部訂頒之「營利事業免稅所得相關成本費用損失分攤辦法」(以下簡稱免稅所得分攤辦法)規定分攤相關成本、費用或損失。
      本局舉例說明，納稅義務人甲公司與乙公司簽訂之委任經營管理合約條款所約定，甲公司係委託乙公司提供投資及經營管理服務，負責甲公司「投資項目」之開發、評估、執行、管理及處分等事宜，且按甲公司委託乙公司投資及經營管理之範圍及相關報酬之計算方式，涵蓋甲公司國內、外有價證券及國內債券型受益憑證等「全部投資資產」，所支付乙公司之管理費8仟餘萬元，自屬停徵所得稅之國內證券交易收入、免稅投資收益及應稅之國外投資收益所共同發生；其餘營業費用1佰餘萬元，則甲公司未提示相關資料，無從個別歸屬認列。茲甲公司既以買賣有價證券為業，其99年度營利事業所得稅結算申報，所列報全部營業收入淨額8億餘元，則其停止課徵所得稅之證券交易所得及不計入所得額課稅之股利淨額，自應依免稅分攤辦法第3條第1款第2目計算該部分收入，分攤甲公司無法明確歸屬之營業費用，是其主張毋需依免稅分攤辦法進行無法直接合理明確歸屬營業費用分攤云云，嗣經臺北高等行政法院駁回在案。
      本局呼籲，營利事業如係以有價證券或期貨買賣為業者，申報所得稅時應注意免稅所得相關成本或損費分攤規定，以維申報之正確性。

新聞稿聯絡人：法務一科   鄭股長

聯絡電話：(03)3396789轉1616

  本局表示，營業人將營建工程委由承包商施作，承包商以該工程之「借土填方」折抵應收之工程款，二者係屬不同交易事項，營業人及承包商雙方應就各自交易金額分別開立統一發票，不得逕以債權債務相互抵銷之淨額由單方開立統一發票，如經稽徵機關查獲除依法補稅外，將以未依規定給予及取得借土填方與工程款之統一發票補徵稅款及裁處罰鍰。
　　本局進一步說明，近日查獲轄內甲公司於100年至102年間，將營建工程委由乙承包商施作，工程合約總價為5,500萬元，雙方約定扣除該工程之「借土填方」後以淨額收付，甲公司未依規定就「借土填方」部分開立統一發票銷售額3,840萬元及取得同額工程款之進項憑證，案經本局查獲，依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定追繳甲公司營業稅192萬元，並按其未依規定給與銷項憑證及取得進項憑證部分處罰鍰200萬元。另外乙承包商亦未依營建工程承攬總價開立統一發票，涉嫌工程款短漏開統一發票銷售額3,840萬元，及未依規定取得同額「借土填方」部分之進項憑證，亦併予補稅移罰。
　　本局提醒營業人將工程發包予承包商，如有以「借土填方」或剩餘材料折抵工程款，不得逕按淨額取得進項憑證，除應取得全部工程款之進項憑證外，並應就折抵工程款部分開立銷項統一發票，倘有違反稅法規定情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，儘速向所轄國稅局加計利息自動補報補繳所漏稅款，可免予處罰。

新聞稿聯絡人：審查四科   王股長

聯絡電話：(03)3396789轉1241

  本局表示，私人間資金借貸，債權人受領清償債務時，若債務人對於債權人給付不足清償債務之全部，其給付金額確屬利息所得部分，仍應核課綜合所得稅。
      本局說明，依據所得稅法第14條第1項第4類規定，凡公債、公司債、金融債券、各種短期票券、存款及其他貸出款項利息之所得，均屬利息所得。
      本局進一步說明，私人間資金借貸，債權人受領部分清償債務時
，應如何判斷是否有利息所得？是以債務人對於債權人之給付性質作為判斷依據；若借貸雙方就借貸債務未約定為「先清償本金，後抵充利息」，依民法第323條規定，債務人清償債務時，應先抵充利息，而債權人受領清償時，其給付金額確屬利息部分，應核課綜合所得稅。本局特別提醒，切勿漏報所得以免遭補稅及處罰。

新聞稿聯絡人：審查三科   李股長

聯絡電話：(03)3396789轉1481

 本局表示，自106年4月1日起，將全面展開網路交易查核作業，基於愛心辦稅原則，提醒轄內網路交易營業人(含個人)先行自我檢視，倘有因一時疏忽致逃漏稅款者，應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳所漏稅款，以免遭補稅處罰。
      本局進一步說明，近年來隨著網路快速發展，行動購物興起、智慧行動裝置普及與線上支付系統多元化，新型態網路交易模式層出不窮，為掌握網路交易稅源並遏止逃漏，本年度營業稅網路交易查核作業之查核重點包括營業人(含個人)利用網路銷售貨物或勞務（含自境外購物網站進口貨物轉銷售或透過境外網路平台銷售勞務），是否依規定辦理營業登記、開立統一發票及報繳營業稅。本局將賡續運用資料庫分析，並蒐集金流、物流及資訊流等相關資料加強選案查核。
      本局特別提醒，請營業人(含個人)自行檢視有無因一時疏忽，未依規定辦理營業登記、短漏開統一發票、未據實申報繳稅之情事，於未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速向本局所屬分局、稽徵所或服務處辦理自動補報並補繳所漏稅款，除加計利息外，即可免予處罰。

新聞稿聯絡人：審查四科   王股長

聯絡電話：(03)3396789轉1241

本局表示，營業人若委由記帳及報稅代理人代為申報，依民法第103條第1項及第224條前段規定，代理人於代理權內，以本人名義所為之意思表示，直接對本人發生效力。因此，營業人對於申報書之填載、稅款繳納及相關文件是否正確，仍應善盡注意及監督之責，不得以全權委託他人代為申報作為卸責之詞而免除違反稅法規定之處罰。
　　本局進一步說明，近日查獲轄內甲公司因進項憑證不足，代理記帳業者乙君基於職務之便，盜開丙企業社之三聯式統一發票予甲公司，作為進項憑證並申報扣抵銷項稅額，甲公司無進貨事實虛報進項稅額致逃漏營業稅35萬餘元，經本局查獲依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第5款規定追繳稅款，並按所漏稅額處2.5倍罰鍰89萬餘元。另乙君幫助甲公司逃漏稅並從中獲取不當利益，違反稅捐稽徵法、商業會計及刑法部分亦已移送偵辦刑責。
　　本局提醒營業人若有委託相關業者代理申報及繳納稅款者，應善盡監督責任，確實核對申報及繳付稅款情形，並親自保管相關申報書及繳款書收據正本，以免讓不法人士有機可趁，損害自己權益，營業人倘有違反稅法規定情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，儘速向所轄國稅局自動補報補繳所漏稅款，除加計利息外，可免除按漏稅額處1至5倍之罰鍰。

新聞稿聯絡人：審查四科   王股長

聯絡電話：(03)3396789轉1241