財政部高雄國稅局表示：虛報進項稅額向來為營業稅查核重點。近來有一行政救濟案件，A公司向上游B廠商預定進貨，雙方原約定先支付訂金，惟事後因故未能進貨且亦未支付任何款項， B廠商卻已就該筆訂金預先開立發票，並由A公司取得而作為營業稅之進項憑證，申報扣抵銷項稅額，經該局查得後補稅裁罰。A公司不服裁罰處分，循序提復查、訴願皆遭駁回確認。

今(12)日立法院第9屆第1會期第20次會議三讀通過「所得稅法」第17條之4修正案，增訂非現金財產捐贈列舉扣除金額計算及認定標準，重點如下：
一、 納稅義務人、配偶及受扶養親屬以非現金財產捐贈政府等，納稅義務人依所得稅法第17條第1項第2款第2目之1規定申報捐贈列舉扣除金額之計算，除法律另有規定外，應依實際取得成本為準。
二、 納稅義務人未能提出非現金財產實際取得成本之確實憑證，或該非現金財產係受贈或繼承取得，或非現金財產因折舊、損耗、市場行情或其他客觀因素，致其捐贈時之價值與取得成本有顯著差異者，由稽徵機關依本部訂定標準核定之。
三、 本次修正條文施行前已捐贈而尚未核課或尚未核課確定之案件，亦有適用。
　　財政部說明，92年以前，部分高所得者以低價購入公共設施保留地捐贈政府，而按高於實際取得成本之公告土地現值列報捐贈列舉扣除，產生列報金額高於實際取得成本之不合理情形。為導正上開情事，該部於92至97年間發布土地捐贈列舉扣除金額認定相關解釋令，個人以購入之土地捐贈而未能提示土地取得成本確實證據，或土地係受贈或繼承取得者，其綜合所得稅捐贈列舉扣除金額原則上依公告土地現值之16％計算。嗣101年11月21日司法院釋字第705號解釋，以前開本部相關令釋內容，涉及稅基之計算標準，係影響人民應納稅額及財產權實質且重要事項，應以法律或法律具體明確授權之命令定之，該部以行政解釋為之，與租稅法律主義不符，均應自該解釋公布之日起不予援用。財政部鑑於該等解釋令對於遏止捐地節稅，保障稅收著有成效，為符合前開司法院解釋意旨，爰擬具所得稅法第17條之4修正草案，增訂非現金財產捐贈列舉扣除金額之計算及認定標準。
　　財政部進一步指出，本修正案定明個人以非現金財產捐贈列舉扣除金額之計算及認定標準，避免高所得者藉非現金捐贈進行租稅規劃，以遏止租稅逃漏，並符合憲法第19條租稅法律主義。配合該修正案完成立法，後續對於納稅義務人未能提出實際取得成本等情形，該部將就非現金財產捐贈態樣如土地、房屋等，依法訂定相關認定標準，以利徵納雙方遵循。

財政部針對民眾投書，我國土地法第187條規定，建築改良物為自住房屋時，免予徵稅。現行自住房屋稅之課徵違法違憲，說明如下：

一、上開自住房屋應依土地法第187條規定免稅問題，前經司法院釋字第369號解釋，房屋稅條例就納稅主體、稅目、稅率、納稅方法及納稅期間等項既分別定有明文，則其第1條關於徵收房屋稅之依據、第5條關於稅率、第6條關於授權地方政府規定稅率之程序，及第15條關於減免房屋稅之規定，與憲法第19條規定並未牴觸。

二、上開解釋文亦指出，類此土地法及房屋稅條例相關規定不一之情形，應檢討修正，俾資兼顧法律條文相互間之協調。經於90年6月20日修正公布房屋稅條例第1條為：「房屋稅之徵收，依本條例之規定；本條例未規定者，依其他有關法律之規定。」

三、房屋稅之課徵自應優先適用房屋稅條例相關規定，所報導有關自住房屋課徵房屋稅乙節，並無違法違憲問題，特此澄清。

新聞稿聯絡人：陳科長淑倩

財政部表示，96年3月21日修正前稅捐稽徵法第23條規定稅捐徵收期間為5年，並無稅捐執行期間相關規定，為避免納稅義務人欠稅繳納義務長期處於永懸不決狀態，於96年3月21日增訂第4項規定，明定稅捐債權之執行期間自徵收期間屆滿翌日起算最長為10年，即徵收期間與執行期間合計15年，較行政執行法第7條規定執行期間10年為長。又為避免修法前已移送執行尚未終結案件因適用第4項規定而不能再行徵收，同時增訂第5項規定，明定96年3月5日前已移送執行尚未終結之案件，自修正之日起逾5年（即至101年3月4日止）尚未執行終結者，不再執行。
　　財政部進一步表示，嗣於99年間考量社會各界迭有反映上述自101年3月5日起不再執行之案件，形同對欠稅人之租稅大赦，對誠實納稅義務人顯失公平，於100年11月23日再次修正第5項規定，針對納稅義務人有欠繳稅捐金額達新臺幣50萬元以上等情形，延長其執行期間至106年3月4日，使是類案件之執行期間與適用第4項規定欠稅案件之執行期間均為10年。
　　財政部指出，上述96年3月5日前已移送執行尚未終結案件之執行期間將於106年3月4日屆滿，該部將綜整考量納稅義務人之權利保護、租稅公平正義及續行執行實益後，研議妥適作法。

新聞稿聯絡人：倪科長永祖
聯絡電話：2322-8193

王小姐來電詢問，她將名下98年購買的90CC舊機車於105年2月8日至監理機關辦理車籍註銷並於同日辦理車體報廢，另於105年4月25日購買新機車給妹妹使用，並登記在妹妹名下，王小姐詢問：她和妹妹不同戶籍，報廢舊機車和購買新機車登記所有權人不同，可不可以申請退還貨物稅。

高雄國稅局表示，依貨物稅條例第12條之5第2項及第3項規定，「於本條文生效日起5年內報廢或出口登記滿1年之出廠4年以上汽缸排氣量150立方公分以下機車，於報廢或出口前、後6個月內購買新機車且完成新領牌照登記者，該新機車應徵之貨物稅每輛定額減徵新臺幣4千元。

自中華民國105年1月8日起配偶或2親等以內親屬購買新小客車、小貨車、小客貨兩用車或機車且完成新領牌照登記者，適用前2項規定。」。

王小姐報廢之機車在105年1月8日之後，登記滿1年且出廠4年以上，汽缸排氣量在150立方公分以下，並於報廢後6個月內購買新車，雖然新舊機車登記所有權人不同，亦不同戶籍，惟因王小姐和妹妹為2親等親屬，仍符合貨物稅條例第12條之5第2項及第3項，每輛定額減徵新臺幣4千元貨物稅之規定，王小姐可於購買新車後6個月內檢附相關證明文件，經由產製廠商向所在地的國稅局申請減徵退還新車貨物稅。【#234】

新聞稿提供單位：旗山稽徵所 職稱：股長 姓名：陳素珍

聯絡電話：（07）7256600 分機：5680

財政部臺北國稅局表示，104年度綜合所得稅結算申報核定後，屬退稅案件分3批次辦理，其退稅時程分別為105年7月29日、105年10月31日及106年1月20日。
該局說明，104年度綜合所得稅結算申報第1批退稅的適用條件如下：
一、 105年5月間採網路申報、 利用「線上登錄」及「電話語音」回復確認稅額試算之退稅案件。
二、 5月10日以前向戶籍所在地稽徵機關以二維條碼、人工申報或以「書面確認」稅額試算之退稅案件。
該局指出，納稅義務人申報時採直撥轉帳退稅者，退稅款將於退稅當日直接撥入帳戶，未提供退稅帳戶者，將以退稅憑單郵寄退稅，受退稅人可持退稅憑單、身分證及私章前往指定金融機構（目前為臺灣銀行）洽領現金、亦可存入各金融機構存款帳戶兌領。另針對未提示退稅帳戶而有30元以下小額退稅案件，該局將先以廣告回信洽詢納稅義務人受領意願。
該局呼籲，稅額試算不繳不退案件，部分併計後到資料核定後，可能為退稅案件，為便利日後領取退稅款，納稅義務人仍請填寫退稅帳號資料並回復確認申報書，多多使用直接劃撥退稅方式，便利又安全。
（聯絡人：中北稽徵所程股長；電話2502-4181分機220）

財政部臺北國稅局表示，依遺產及贈與稅法第41條之1規定，繼承人有2人以上時，可以向國稅局申請按法定應繼分繳納部分遺產稅後，申請核發不動產的公同共有同意移轉證明書，先行辦理不動產的公同共有繼承登記，以免因逾期未辦理繼承登記，遭地政機關列管及加收規費。
該局舉例說明，被繼承人甲君過世，尚有配偶乙君及育有丙君、丁君、戊君及己君等4名子女，繼承人共5人，甲君遺產稅應納稅額為100萬元，繳納期限為105年9月10日，因繼承人間尚有紛爭未解決，無法一次繳清遺產稅，為避免因逾期未辦理不動產的繼承登記而遭地政機關列管及加收規費，乙君本人可以在繳納期限前（105年9月10日）先向國稅局申請分單繳納部分遺產稅，按乙君應繼分(1/5)計算分單之遺產稅額為20萬元，乙君在繳納20萬元後，即可向國稅局申請核發不動產公同共有同意移轉證明書，並據以向地政機關辦理不動產公同共有繼承登記（不包括股票及銀行存款等動產），但就其餘分單差額80萬元部分，仍為連帶債務，且在全部應納稅額還沒繳清前，不可以辦理遺產分割登記或處分、變更及設定負擔登記。
該局特別提醒，因遺產稅是由全體繼承人負連帶責任，以上述案件為例，即使乙君已繳納20萬元的分單遺產稅，但分單差額80萬元部分仍負有繳納義務，如逾繳納期限未繳，除每逾2天加徵應納稅額1%滯納金外，逾期30天國稅局就會將全體繼承人移送強制執行，並就應納稅款及滯納金，依郵政儲金匯業局一年期定期存款利率，按日加計利息；請納稅人務必如期繳納稅款，以免影響自身權益。
(聯絡人：徵收科李股長；電話2311-3711分機2006)

核釋營利事業以法定盈餘公積或特別盈餘公積撥充資本之相關股東可扣抵稅額計算規定

　　財政部今日發布解釋令，核釋營利事業以87年度或以後年度法定(特別)盈餘公積撥充資本或分配現金股利者，依所得稅法施行細則第48條之4規定計算撥充資本日應計入當年度股東可扣抵稅額帳戶餘額之可扣抵稅額時，無須區分該法定(特別)盈餘公積提列年度為98年度以前或99年度以後。
　　另有關營利事業經股東會決議以依法提列法定(特別)盈餘公積超過實收資本額25%部分撥充資本或分配現金股利，其稅額扣抵比率之計算，為期簡化，明定倘提列日、撥充資本日與該次盈餘分配日為同一日者，應採同一稅額扣抵比率計算當年度所提列法定盈餘公積及分配盈餘所含之股東可扣抵稅額(詳釋例2則)。為避免影響本令發布前已辦理分配之案件，有關以前開方式計算稅額扣抵比率之規定，自本令發布日起適用。
　　該部表示，營利事業於本解釋令發布日前辦理法定(特別)盈餘公積撥充資本、分配現金股利或轉回保留盈餘，已依上開所得稅法施行細則第48條之4規定辦理，惟計算應計入之可扣抵稅額時，採區分年度方式計算致有超過其應分配股東之可扣抵稅額者，其屬尚未核課確定案件，除依所得稅法第114條之2第1項第1款規定補稅外，免予處罰。

新聞稿聯絡人：李科長明機　
聯絡電話：02-23228118 begin_of_the_skype_highlighting 02-23228118 免費  end_of_the_skype_highlighting

營業人收取政府補助款，是否應開立統一發票並報繳營業稅

財政部臺北國稅局表示，營業人與政府機關簽訂研發合約，依規定向政府機關請領研發計畫補助款，除研發成果全部歸營業人所有，非營業稅課稅範圍外，若研發成果歸政府機關所有或由政府機關及營業人公同共有，該項補助款係因提供勞務而取得之代價，屬營業稅課稅範圍，應依規定開立統一發票。
該局說明，甲公司於99年間與政府機關簽訂補助科學教育影片製作計畫合約，合約書中載明於影片完成後，由甲公司與該政府機關雙方合法共有著作財產權，依財政部81年8月11日台財稅第810322314號函釋規定，甲公司取得之補助費係因提供勞務而取得之代價，屬營業稅課稅範圍，自應依營業人開立銷售憑證時限表列之勞務承攬業以收款時為開立憑證時限。惟甲公司於102年間經稽徵機關調查後，始補申報及補繳營業稅，未符稅捐稽徵法第48條之1自動補報補繳免罰規定，故甲公司應予處罰。
該局呼籲，營業人與政府機關簽訂研發合約，向政府機關請領補助款，僅於研發成果全部歸營業人所有時，始非營業稅課稅範圍，如該項收入係因銷售貨物或提供勞務而取得，係屬依加值型及非加值型營業稅法第1條及第3條第2項規定，在中華民國境內銷售貨物或提供勞務予他人，而取得代價者，均應依營業稅法規定課徵營業稅及開立發票。納稅義務人對於課稅如有疑義，應於事實發生前就具體事實洽詢稅捐稽徵機關，以免因違反稅法規定而受罰。
（聯絡人：法務一科張審核員；電話2311-3711分機1862)