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102.9.2營業人漏進漏銷係二行為,應分別依法論處

張貼者:2013年9月2日 上午5:09社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會   [ 已更新 2013年9月2日 上午5:10 ]

稽徵實務上,營業人對於銷售貨物未依規定開立統一發票並申報銷售額繳納營業稅;同時期進貨未依規定取得進項憑證,是屬一行為?或二行為?常發生疑問,南區國稅局特別以近日發生的案例,詳細說明。

甲公司99年度銷售貨物7,000餘萬元,未依規定開立統一發票並申報銷售額繳納營業稅;同時期進貨亦未依規定取得進項憑證,經國稅局查獲,漏報銷售額部分依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款規定裁處罰鍰190餘萬元;進貨未取得憑證部分則依稅捐稽徵法第44條規定以經查明認定總額處5%罰鍰100萬元(處罰金額最高不得超過100萬元)。甲公司不服,主張買賣兩者形式上似為2個行為,實際上乃是一體兩面,兩者有相關連之關係,漏進漏銷應採從一擇重處罰,否則即違反比例原則,提起行政訴訟,但遭行政法院判決敗訴。

行政法院判決理由指出,按「……違反作為義務之行為,同時構成漏稅行為之一部或係漏稅行為之方法而處罰種類相同者,如從其一重處罰已足達成行政目的時,即不得再就其他行為併予處罰,始符憲法保障人民權利之意旨。」經司法院釋字第503號解釋在案。可知,須係一行為違反數個行政法上義務規定,或違反作為義務的行為,同時構成漏稅行為的一部分或漏稅行為的方法而處罰種類相同,而且從其一重處罰已足達成行政目的,才發生從一重處罰的問題。至於進貨未依規定取得進貨憑證,與銷貨時未依規定開立銷貨發票及申報銷售額,並不是一行為,且進貨未依規定取得進貨憑證與銷貨時未依規定申報銷售額間,也沒有同時構成漏稅行為的一部分或屬漏稅行為的方法結果,並沒有從一重處罰的適用,因而判決甲公司敗訴。

該局提醒納稅人,除了進貨應依規定取得進項憑證外,銷售貨物時,亦應依規定開立統一發票並交付給實際買受人,以免被查獲後遭受補稅及處罰。

新聞稿聯絡人:法務一科 楊稽核

連絡電話: 06-2298068

彙總編號:10208-1703

102.9.2將預售屋之權利義務讓與他人時如何開立發票?

張貼者:2013年9月2日 上午5:06社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會   [ 已更新 2013年9月2日 上午5:06 ]

財政部臺北國稅局表示,邇來常接獲來電詢問,營業人在尚未繳清價款亦未取得預售屋產權前,就將該預售屋之權利義務讓與他公司承受時,讓與預售屋之權利義務所收取之價款與其後續房屋及土地款,應如何開立發票?
該局指出,如甲公司銷售預售屋予乙公司,嗣後同意乙公司將其購屋之權利義務讓與丙公司,因為預售屋之權利義務讓予他人以取得代價,屬於銷售勞務性質,應開立發票報繳營業稅。故乙公司及丙公司應留存讓受契約以供查核外,並應由乙公司依讓與價格開立統一發票與丙公司;至於乙公司未付之後續房地款,應由甲公司依規定開立統一發票與承受預售屋權利義務之丙公司。
該局就上例加以說明:假設甲公司以5,000萬元價格銷售預售屋予乙公司,乙公司僅先付3,200萬元房地款,在未取得產權前將其購屋之權利義務以3,600萬元價格讓予丙公司承受,應由乙公司依讓予價格3,600萬元開立統一發票與丙公司,至於乙公司未付之後續房地款1,800萬元(5,000-3,200=1,800),應由甲公司依規定開立統一發票與丙公司。
該局提醒,營業人在尚未繳清價款亦未取得預售屋產權前,就將該預售屋之權利義務讓予他公司承受時,讓予預售屋之權利義務所收取之價款與其後續房屋及土地款,應依上開規定開立統一發票報繳營業稅,以免違法受罰。

(聯絡人:信義分局林課長;電話:2720-1599分機:700

102.9.2申請復查及提起訴願之法定期間起算日大不同,請注意!

張貼者:2013年9月2日 上午5:02社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會   [ 已更新 2013年9月2日 上午5:02 ]

財政部南區國稅局表示,納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服,得依法申請復查、提起訴願及行政訴訟,其中申請復查及提起訴願的法定期間雖同為30日,但是起算日卻大不相同,請納稅義務人多加注意。

該局進一步說明,納稅義務人不服稅捐核定處分,有應納或應補徵稅額者,納稅義務人應於繳款書送達後,於「繳納期間屆滿之次日」起30日內,申請復查;如無應納或應補徵稅額者,則應於「核定稅額通知書送達之次日」起30日內,申請復查。嗣稽徵機關作成復查決定後仍有應補稅款者,將重新填發繳款書並改訂繳納期間,連同復查決定書一併送達納稅義務人,如其仍對該復查決定不服,則是以「復查決定書送達之次日」作為訴願期間之起算日,須在30日內提起訴願始為合法,且以原行政處分機關或受理訴願機關(財政部)收受訴願書之日期為準。

該局舉例說明,甲君於102年4月12日接獲100年度綜合所得稅核定稅額繳款書,繳納期間屆滿日為102年4月30日,則申請復查期間應為102年5月1日起至同年5月30日止,甲君於102年5月15日申請復查,則為合法;嗣經復查決定後重行發單,改訂繳納期限至102年7月10日,該繳款書連同復查決定書於102年6月25日送達甲君,甲君對復查決定如仍不服,提起訴願期間為102年6月26日起至同年7月25日止,甲君若於同年7月30日始提起訴願,即為不合法。

該局呼籲,納稅義務人應注意申請復查及提起訴願兩者起算日之差異,以免因錯過法定救濟期間,而喪失行政救濟權利。

102.8.30財政部今(28)日修正發布「稅務違章案件減免處罰標準」第11條之1

張貼者:2013年8月29日 下午4:45社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會   [ 已更新 2013年8月29日 下午4:46 ]

財政部表示,為建構合理租稅環境,今日修正發布「稅務違章案件減免處罰標準」第11條之1 規定,就短漏報不動產特種貨物及勞務稅(俗稱奢侈稅,以下簡稱特銷稅)之免罰基準,由現行所漏稅額在新臺幣(下同)5,000元以下,修正提高為50,000元以下,以符合實際。
  財政部說明,特銷稅條例自100年6月1日施行迄今已逾2年,實務上屢有民眾因未諳法令致短漏報稅額而受罰,考量特銷稅條例第2條第1項第1款規定之特種貨物(房屋、土地)價格,與同條例規定之其他特種貨物或特種勞務價格差異甚大,現行一致適用5,000元以下之免罰標準,換算其短漏報銷售價格在50,000元(=5,000/10%)以下(包括50,000元),始得適用免罰規定,因房屋、土地價格遠超過該金額,實務上尚無適用該免罰規定之案件。為落實訂定減免處罰標準之意旨,爰修正該條規定,提高銷售不動產特種貨物所漏特銷稅額在50,000元以下免予處罰;至特種勞務部分則維持現行5,000元以下免罰之規定。
  財政部進一步表示,於上開修正規定發布時,經稽徵機關裁處罰鍰如屬尚未確定之案件,亦有其適用。本次修正內容,可至財政部賦稅署網站(http://www.dot.gov.tw),點選「便民服務\賦稅法規\行政規則\稅捐稽徵法相關法規\稅務違章案件減免處罰標準」項下查閱。


新聞稿聯絡人:賴科長基福
聯絡電話:(02)2322-8147

102.8.30營利事業已依規定辦理結算申報、決算或清算申報,如有申報不實或短報、漏報情事時,會受到什麼處罰?(

張貼者:2013年8月29日 下午4:03社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會   [ 已更新 2013年8月29日 下午4:03 ]

1.對依所得稅法規定應申報課稅之所得額有短報或漏報情事,例如:漏報銷貨收入、虛列進貨成本、營業費用或損失等經查明屬實者,依所得稅法第110條規定應處以所漏稅額2倍以下的罰鍰。
2.除了罰鍰以外,納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者,還應負擔刑事責任,也就是依稅捐稽徵法第41條規定,處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣(下同)60,000元以下罰金。
3.公司組織之營利事業經稽徵機關查獲短漏所得稅稅額不超過100,000元或短漏報課稅所得額占全年所得額之比例不超過5%,且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者,得視為短漏報情節輕微,免依營利事業所得稅藍色申報書實施辦法第20條第2項規定撤銷其行為年度藍色申報之許可,並免按會計帳冊簿據不完備認定,仍准適用所得稅法第39條有關前5年(98.01.21修正為10年)虧損扣除之規定,其屬會計師查核簽證亦同。
4.對營利事業原因受獎勵免稅或營業虧損,致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者,應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額,依所得稅法第110條第1項之規定倍數處罰,處罰金額最高不得超過90,000元,最低不得少於4,500元。惟營利事業逃漏稅捐情節重大者,財政部並得停止其享受獎勵之待遇。
5.獨資、合夥組織之營利事業,應就稽徵機關核定短漏之課稅所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額,依所得稅法第110條第1項之規定倍數處罰,不適用所得稅法第110條第3項規定。
註:營利事業所得稅藍色申報書實施辦法第20條第2項規定,「違反所得稅法第110條規定,經裁罰確定,或違反本辦法之規定,情節重大者,得撤銷其行為年度藍色申報之許可,其已為之藍色申報書,視同普通申報書。」

102.8.29欠稅被禁止處分的房地無法移轉過戶!

張貼者:2013年8月29日 上午1:16社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會   [ 已更新 2013年8月29日 上午1:16 ]

(新竹市訊)日前一位市民要賣房子,發現無法移轉過戶,才知道原來該房地因欠稅未繳清已被稽徵機關禁止處分,懊惱不已。新竹市稅務局表示,納稅人逾期未繳本市地方稅款達10萬元以上時,該局基於保全租稅債權,會通知地政機關,將納稅人的不動產為不得轉移或設定他項權利之禁止處分登記。該局再次提醒民眾,土地、房屋被禁止處分,是無法買賣、設定的,甚至因為大部分銀行不接受被禁止處分的土地、房屋作為抵押擔保品,而無法順利申請到貸款。民眾如有任何疑問,請洽該局網站:http://www.hcct.gov.tw或撥0800-356969、1999(市政府服務專線),將有專人竭誠為您服務。 新聞資料提供單位名稱:欠稅管理科 聯絡人:丁淑華聯絡電話:03-5225161分機561

102.8.29農地移轉給公司應課徵土地增值稅

張貼者:2013年8月29日 上午1:14社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會   [ 已更新 2013年8月29日 上午1:14 ]

(新竹市訊)農地移轉給自然人,可申請不課徵土地增值稅。但如移轉給公司,仍應繳納土地增值稅。新竹市稅務局說明,移轉作農業使用的農業用地,如移轉對象為自然人或經直轄市、縣(市)主管機關同意之農民團體、農業企業機構及農業試驗研究機構時,則可申請不課徵土地增值稅。反之,公司為新所有權人時,則無不課徵之適用。 民眾如有任何疑問,請洽本局網站:http://www.hcct.gov.tw或撥0800-356969、1999(市政府服務專線),將有專人竭誠為您服務。 新聞資料提供單位名稱: 機會稅科 聯絡人:張元亭聯絡電話:03-5225161-332

102.8.29營利事業雖經核准暫停營業,仍應依法填列股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表向所轄分局、稽徵所申報,以免受罰。

張貼者:2013年8月28日 下午4:21社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會   [ 已更新 2013年8月28日 下午4:22 ]

高雄市新興區王小姐來電詢問,營業人停業中,是否還要申報股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表?
財政部高雄國稅局表示:應設置股東可扣抵稅額帳戶之營利事業,雖經核准暫停營業,仍應依法於每年5月1日起至5月31日止,依規定格式填列上一年度內股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表,併同營利事業所得稅結算申報書向所轄稽徵稽關申報。
該局表示,營利事業未依限申報或未據實申報股東可扣抵稅額帳戶變動明細資料者,依所得稅法第114條之3第2項規定裁處7,500元之罰鍰。惟該帳戶當期應計入或應減除金額在3,000元以下,致期初、期末餘額資料變動在3,000元以下,依稅務違章案件減免處罰標準第8條第3款規定,免予處罰。
該局舉出,日前有一營業人A公司於100年11月25日因補繳97年度核定暫繳稅款24,607元,致100年度股東可扣抵稅額帳戶計入項目已發生變動(超過3,000元),卻未依規定期限於101年5月31日前申報100年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表,經該局查得,乃裁處罰鍰7,500元。
該局提醒營業人,雖經核准暫停營業,仍應依法填列股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表,於每年5月1日起至5月31日止,向所轄分局、稽徵所申報,以免受罰。【#436】

新聞稿提供單位:法務一科 職稱:審核員 姓名:盧錦緡
聯絡電話:(07)7256600分機:7518

102.8.29符合一定條件之營業人承包學校辦理學生餐點之供餐對象含教職員工者按銷售額1%課徵營業稅

張貼者:2013年8月28日 下午4:15社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會   [ 已更新 2013年8月28日 下午4:15 ]

  財政部表示,符合該部100年4月29日台財稅字第10000122850號令規定專營學校委託辦理學生餐點,且該等餐點之銷售價格受教育主管機關監督或由教育主管機關全額編列預算支應(即免費營養午餐)之營業人,依約供餐對象除學生外,包括學校之教職員工者,其每月查定銷售額得不受使用統一發票標準之限制。
  財政部說明,考量營養午餐等學生餐點,除部分縣市由地方政府免費提供外,係由受教者負擔,故地方教育主管機關常有凍漲之要求,業者無法將物價上漲而增加之成本真實反映於銷售價格,以致專營學生營養午餐之業者,與一般自由競爭市場之其他業者容有差異,該部100年4月29日台財稅字第10000122850號令爰規定,專營學校委託辦理學生餐點,且銷售價格受教育主管機關監督或由教育主管機關全額編列預算支應之營業人,其每月查定銷售額得不受使用統一發票標準之限制。即該等營業人可按1%稅率查定課徵營業稅,並免用統一發票。
  財政部進一步說明,近來因部分縣市政府為加強學校午餐之輔導與管理並強化學校午餐教育,規定全校教職員工暨學生應一律參加學校午餐且午休時間全校教職員工均應留校陪同學生用餐,故上開專營學校委託辦理學生餐點之營業人,依承攬契約供餐對象,除學生外,尚包含教職員工,經徵詢教育部有關學校營養午餐供餐對象實際情形後,該部已於102年8月26日以台財稅字第10200609990號令發布補充解釋,明定符合上開100年4月29日令規定之營業人,依約供餐對象除學生外,包括學校之教職員工者,其每月查定銷售額得不受使用統一發票標準之限制。
  財政部最後表示,學校常因行政作業及便利性考量,除學生餐點外,教職員餐點亦併同辦理公開招標及採購作業,教職員工餐費雖非皆受有補助,然因併同招標,其銷售價格若受教育主管機關監督(即收費標準常與學生一致)或由教育主管機關全額編列預算支應者,業者亦不得隨時將物價上漲成本反映於銷售價格而與一般業者有別之情形,基於一致性處理原則,爰規定其查定銷售額不受使用統一發票標準之限制。

102.8.27透過網路購物交易查核即將展開。請民眾若有應辦登記,及繳納稅捐之情事,請儘速辦理,以免受罰。

張貼者:2013年8月26日 下午2:11社團法人新竹市記帳及報稅代理人公會   [ 已更新 2013年8月26日 下午2:11 ]

財政部高雄國稅局鳳山分局表示:該分局將針對與國外購物網站(如淘寶網)有大額往來之營業人或消費者進行查核。查核對象包括進口貨物之收貨人、持有人或購買國外勞務之買受人、國內代購代付平臺業者(含第三方支付服務業)及其他海關通報進口異常之案件。
該分局將查核上述買受人是否有自國外購貨涉嫌低報進口貨物完稅價格;在國內銷貨未辦登記或未依規定據實申報,及相關充值或代購代付平臺業者銷售相關勞務,未依規定開立發票給消費者,而有逃漏營業稅之情形。
該分局呼籲營業人或民眾如有上述違反稅法規定情形,在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前自動補報繳者,可依稅捐稽徵法第48條之1規定加計利息免予處罰!請民眾及營業人儘速自我審視,向國稅局辦理相關事宜,以免除了補稅外,還遭處罰鍰。【#426】
新聞稿提供單位:鳳山分局 職稱:稅務員 姓名:雷遠良 
聯絡電話:(07)7404001 分機:5957

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